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2020年注會《審計》備考知識點及練習題:持續經營對審計報告的影響

2020-02-09 09:51:08 來源: 威海中公教育

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持續經營對審計報告的影響

(一)被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性

如果運用持續經營假設是適當的,但存在重大不確定性,且財務報表對重大不確

定性已作出充分披露,注冊會計師應當發表無保留意見,并在審計報告中增加以“與

持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分,以:

(1)提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對所述事項的披露;

(2)說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性,并說明該事項并不影響發表的審計意見。

在極少數情況下,當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時,注冊會計師可能認為發表無法表示意見而非增加以“持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分是適當的。在極其特殊的情況下,可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當的審計證據,但由于不確定事項之間可能存在相互影響,以及可能對財務報表產生累積影響,注冊會計師應當發表無法表示意見。

如果財務報表未作出充分披露,注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。注冊會計師應當在審計報告中說明,存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。

(二)運用持續經營假設不適當

如果注冊會計師運用職業判斷認為管理層在編制財務報表時運用的持續經營假設是不適當的,無論財務報表中對管理層運用持續經營假設的不適當性是否作出披露,注冊會計師均應發表否定意見。

(三)采用適當的替代假設

如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的,但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表,則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表進行審計,前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務報表對此作出了充分披露,注冊會計師可以發表無保留意見,但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的,以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

【例題】根據對被審計單位持續經營能力的審計結論,注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時,下列說法中,錯誤的是( )。

A.如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當,應當發表否定意見

B.如果被審計單位持續經營假設適當但存在重大不確定性,且財務報表附注未作充分披露,應當發表否定意見

C.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性,且財務報表附注已作充分披露,在極少數情況下,可能認為發表無法表示意見是適當的

D.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性,且財務報表附注已作充分披露,應當發表無保留意見,并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分

【答案】B。解析:如果被審計單位持續經營假設適當但存在重大不確定性,但財務報表附注未作充分披露,應當發表保留或否定意見

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(責任編輯:whof14f)

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